購(gòu)買日，因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。

在購(gòu)買日后 6 個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 300 萬(wàn)元，且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸：商譽(yù) 500 000

所得稅費(fèi)用 250 000

假定，在購(gòu)買日后 6 個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 300 萬(wàn)元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸：所得稅費(fèi)用 750 000

【綜合題】(2016 年考題節(jié)選)甲公司 2015 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 50 萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為 200 萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 9520 萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司 2015 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015 年 8 月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元。

資料二：2015 年 9 月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 300 萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額 200 萬(wàn)元，2015 年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬(wàn)元。

【答案】

(1)計(jì)算甲公司 2015 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2015 年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬(wàn)元)

2015 年的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬(wàn)元)

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說(shuō)明甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響的，也應(yīng)明確指出無(wú)影響)。

資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少 200 萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬(wàn)元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為 50 萬(wàn)元。

資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加 180 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 45 萬(wàn)元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為-45 萬(wàn)元。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：所得稅費(fèi)用 45

(4)計(jì)算確定甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的 2015 年度所得稅費(fèi)用。

甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的 2015 年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505(萬(wàn)元)。