1、甲公司 2012 年度實現(xiàn)利潤總額 10 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司 2012 年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為 9 900 萬元和 9 000 萬元，相關遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 235 萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為 940 萬元和 880 萬元，當年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備 60 萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)。

(2)某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為 1 200 萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系 2011 年 12 月 18 日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為 6 000 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為 2 000 萬元。

(3)12 月 31 日，甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款 300 萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。

(4)當年實際發(fā)生的廣告費用為 25 740 萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為 170 000 萬元。

(5)通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金 500 萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【要求及答案】

(1)分別計算甲公司有關資產(chǎn)、負債在 2012 年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。 單位：萬元

(2)逐項計算甲公司 2012 年年末應確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。

①存貨應轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的金額=235-220=15(萬元)

②固定資產(chǎn)應確認遞延所得稅負債=200-0=200(萬元)

③應付廣告費應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60-0=60(萬元)

(3)分別計算甲公司 2012 年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。

應納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680(萬元)

應交所得稅=9 680×25%=2 420(萬元)

所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575(萬元)。

(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用(或收益)相關的會計分錄。

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 575

遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：應交稅費——應交所得稅 2 420

遞延所得稅負債 200