2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：第十六章外幣交易的會(huì)計(jì)處理
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外幣交易的會(huì)計(jì)處理
一、關(guān)鍵詞
三個(gè)點(diǎn)：交易發(fā)生日、結(jié)算日、資產(chǎn)負(fù)債表日
四件事：外幣購(gòu)銷、外幣借款、外幣兌換、外幣入資
即期匯率：即期匯率指央行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價(jià)，銀行外匯買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià);
題目一般直接給出當(dāng)日即期匯率或中間價(jià)。
如：銀行買入、賣出歐元成交量均為1歐元
銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為：1歐元=9.51人民幣元
銀行當(dāng)日歐元賣出價(jià)為：1歐元=9.93人民幣元
銀行當(dāng)日即期匯率=(9.51+9.93)/2=9.72，即1歐元=9.72人民幣元
二、具體處理
1、交易發(fā)生日
通常以“交易發(fā)生日的即期匯率”將外幣金額折算為記賬本位幣金額;匯率變化不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，也可以采用“當(dāng)日即期匯率的近似匯率”進(jìn)行折算。
特別地，投資者以外幣入資的，必須采用“交易發(fā)生日的即期匯率”折算，不得采用“合同匯率或即期匯率的近似匯率”。
(“外幣賬戶”以外幣設(shè)明細(xì)且雙幣記賬，其他賬戶直接按折算后本位幣金額入賬)
(1)外幣購(gòu)銷
(2)外幣借款
(3)外幣兌換
(4)外幣入資
2、結(jié)算日
以結(jié)算日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
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收到外幣貨款 |
借：銀行存款（外幣） 結(jié)算金額×結(jié)算當(dāng)日即期匯率 |
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支付外幣貨款 |
借：應(yīng)付賬款（外幣） 結(jié)算金額×原記賬匯率 |
3、資產(chǎn)負(fù)債表日：區(qū)別外幣貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目
(1)貨幣性項(xiàng)目(貨幣性賬戶)
按“資產(chǎn)負(fù)債表日”匯率折算，匯兌差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，符合資本化條件的，計(jì)入“在建工程”。(調(diào)賬)
(2)非貨幣性項(xiàng)目
一般地，以歷史成本反映，不產(chǎn)生匯兌差額(不調(diào)賬);
特別地，“存貨”“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”，產(chǎn)生匯兌差額(調(diào)賬)。
總結(jié)：外幣交易的處理
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交易發(fā)生日 |
通常以交易發(fā)生日即期匯率或近似匯率折算； |
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結(jié)算日 |
結(jié)轉(zhuǎn)的外幣債權(quán)債務(wù)按原記賬匯率折算； |
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資產(chǎn) |
貨幣性項(xiàng)目 |
以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯算折算，匯兌差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”， |
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非貨幣性項(xiàng)目 |
一般地，以歷史匯率反映，不確認(rèn)匯兌差額 |
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特別地 |
以外幣計(jì)量的“存貨”，發(fā)生減值，價(jià)格變動(dòng)與匯率變動(dòng)一并計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。 |
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以公允價(jià)值計(jì)量的外幣“交易性”，公允變動(dòng)與匯率變動(dòng)一并計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”。 |
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以公允價(jià)值計(jì)量的外幣“可售” |
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