編輯推薦：2019中級會計職稱《中級會計實務》第五章考點匯總

權益法

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，應當采用權益法核算。

(一)初始投資成本的調(diào)整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資一投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

會計處理如下：

借：長期股權投資-投資成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

(二)投資損益的確認

在確認應享有被投資單位的凈利潤或分擔凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮下列因素的影響進行適當調(diào)整：

(1)將被投資方會計政策調(diào)整得與投資方一致。

(2)當投資時被投資方各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值不同，投資方在計算投資收益時，應對凈利潤進行兩項調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤計算投資收益。

會計處理：

1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調(diào)整

(3)投資方在采用權益法核算確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

①逆流交易

②順流交易

(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的.投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

會計處理：

借：長期股權投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益(或相反)

(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

會計處理：

借：應收股利

貸：長期股權投資---損益調(diào)整

(五)超額虧損的確認

投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。

會計處理(依次沖減)：

借：投資收益

貸：長期股權投資→沖減至零為限

長期應收款

預計負債→額外損失賠償義務

如果還存在未確認的虧損，不再確認，而應在備查簿中登記。

若下年度被投資方實現(xiàn)盈利，那么應按與上述相反的方向進行恢復。按順序借記預計負債、長期應收款、長期股權投資。

具體分錄：借：預計負債

長期應收款

長期股權投資

貸：投資收益

(六)被投資方發(fā)生除凈利潤、其他綜合收益及利潤分配以外其他權益變動，包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分、以權益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。

投資方的會計分錄處理：

借：長期股權投資---其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積(或相反)

處置時，將其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

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