編輯推薦：2020年中級會計職稱《中級會計實務》第五章長期股權投資知識點匯總

長期股權投資的初始計量

一、成本法初始計量

對子公司投資(同一控制、非同一控制)，本質(zhì)是集團內(nèi)部資源整合。

(1)同一控制企業(yè)合并：

①初始計量(初始投資成本)=被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

②支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔的債務按賬面價值核算;如果合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價，按發(fā)行股份的面值總額作為股本。

③上述二者差額調(diào)整資本公積-資本溢價，資本公積(溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

④合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他管理費用，于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)

會計分錄：

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資

貸：資產(chǎn)

負債

差額： 資本公積-資本溢價或股本溢價(借或貸)

盈余公積(借或貸)

利潤分配-未分配利潤(借或貸)

(2)合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積-股本溢價(倒擠)

(2)非同一控制企業(yè)合并：

會計處理原則：

①企業(yè)合并成本包括購買方支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權益性工具或者債務性工具的公允價值之和

②購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他管理費用，于發(fā)生時計入當期損益(管理費用);購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或者債務性工具的交易費，與形成同一控制下控股合并的長期股權投資的會計處理原則相同。

會計分錄：

借：長期股權投資

管理費用(審計、法律服務、評估咨詢等相關費用)

貸：付出資產(chǎn)的公允價值

應交稅費-應交相關稅金

銀行存款(支付的現(xiàn)金)

發(fā)行股票相關交易費用

借：資本公積-股本溢價

貸：銀行存款

發(fā)行債券相關交易費用

借：應付債券

貸：銀行存款

③固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益

④存貨，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

⑤投資性房地產(chǎn)，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本

二、權益法：對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資(共同控制、重大影響)

會計科目：

借：長期股權投資--投資成本

--損益調(diào)整

--其他綜合收益

--其他權益變動

初始投資成本=買價+相關稅費

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