2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題考點(diǎn)：暫時(shí)性差異
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考試中涉及到的真題及知識(shí)點(diǎn)如下：
單選題
甲公司于 2020 年 1 月 1 日開(kāi)始對(duì) N 設(shè)備進(jìn)行折舊， N 設(shè)備的初始入賬成本為 30 萬(wàn) 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 ，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2020 年12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，可回收金額為 15 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，2020 年到 2024年，每年稅前可抵扣的折舊費(fèi)用為 6 萬(wàn)元。 2020 年 12 月 31 日 N 設(shè)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )萬(wàn)元。
A.18
B.15
C.12
D.9
【答案】 D
【解析】2020 年 12 月 31 日 N設(shè)備計(jì)提減值前的賬面價(jià)值= 30-30×2/5=18(萬(wàn)元)， 可收回金額為 15 萬(wàn)元，發(fā)生減值，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值= 15(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異= 24-15=9(萬(wàn)元)。
考查知識(shí)點(diǎn)：暫時(shí)性差異
(一)基本界定
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
(二)暫時(shí)性差異的分類
根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。
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