第七章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

金融資產(chǎn)的重分類

一、金融資產(chǎn)重分類的處理原則

分類原則：企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時需要重分類(少見)

禁止重分類：其他權(quán)益工具投資、金融負(fù)債

會計(jì)處理：未來適用法

重分類日：業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。 【例如：甲上市公司決定于2×19年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×19年4月1日(下一個季度會計(jì)期間的期初)】

不屬于業(yè)務(wù)模式變更：1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變; 2.金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售; 3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移

二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類)的重分類該如何進(jìn)行會計(jì)處理?

以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類)

1.入賬價值：重分類日的公允價值

2.差額：計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整(或借方)

公允價值變動損益(差額倒擠，或借方)

【提示】將債券投資的所有明細(xì)科目全部轉(zhuǎn)出，還需要轉(zhuǎn)出減值準(zhǔn)備

為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2類)

1.入賬價值：重分類日的公允價值

2.差額：計(jì)入其他綜合收益

3.重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量

借：其他債權(quán)投資(重分類日公允價值)

貸：債權(quán)投資(賬面余額)

其他綜合收益(差額，或借方)

同時：

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益

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同步練習(xí)題

【1-2019判斷】企業(yè)將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量。( )

【2-單選】根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，因業(yè)務(wù)模式變更，將攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在重分類日公允價值與其賬面價值之間的差額應(yīng)計(jì)入( )。

A.投資收益

B.資本公積

C.公允價值變動損益

D.其他綜合收益

參考答案

1.【答案】√

【解析】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)類)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類的金融資產(chǎn)在重分類日按照新金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，遵循的是未來適用法。

2.【答案】D

【解析】將第一類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為第二類以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)走賬面，新來公允，差額進(jìn)權(quán)益“其他綜合收益”。

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準(zhǔn)考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為2小時。

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