第十章收入

合同成本

一、什么是合同履約成本，哪些費用和成本需要確認為合同履約成本?

同時滿足三個條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)(如直接人工、直接材料、制造費用等);

(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;

(3)該成本預(yù)期能夠收回。

不屬于合同履約成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的：

(1)管理費用(除非這些費用明確有客戶承擔(dān));

(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用);

(3)與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān);

(4)無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

二、什么是合同取得成本，哪些費用和成本需要確認為合同取得成本?

企業(yè)為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

【提示】重點記憶銷售傭金

不屬于合同取得成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的：企業(yè)為取得合同發(fā)生的除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出。

三、合同履約成本和合同取得成本如何進行攤銷和減值?

(1)攤銷

合同履約成本或合同取得成本確認為企業(yè)的資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)采用該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)(在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度)進行攤銷并計入當(dāng)期損益。

(2)減值

①確認為資產(chǎn)的合同履約成本或合同取得成本的賬面價值;

②企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(即估計售價);

③為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。

當(dāng)①>②-③時，[①-(②-③)]部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備并確認資產(chǎn)減值損失，具體賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備

合同履約成本減值準(zhǔn)備

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化的，使得①<②-③的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

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同步練習(xí)題

【1-2019多選】企業(yè)為取得合同而發(fā)生的且由企業(yè)承擔(dān)的下列各項支出中，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的有( )。

A.投標(biāo)活動交通費

B.盡職調(diào)查發(fā)生的費用

C.招標(biāo)文件購買費

D.投標(biāo)文件制作費

【2-多選】甲公司通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，企業(yè)發(fā)生的下列支出，預(yù)期均能夠收回，不應(yīng)作為合同取得成本確認為資產(chǎn)的有( )。

A.聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付的相關(guān)費用

B.為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費

C.支付銷售人員傭金

D.支付銷售經(jīng)理年度獎金

【3-多選】下列各項中，不應(yīng)作為合同履約成本確認為合同資產(chǎn)的有( )。

A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費用

C.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

【4-多選】下列屬于建造合同履約成本中的直接費用的有( )。

A.耗用的材料費用

B.耗用的人工費用

C.耗用的機械使用費

D.低值易耗品攤銷費用

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

【解析】企業(yè)為招投標(biāo)發(fā)生的費用支出，無法決定順利中標(biāo)，所以不屬于合同取得成本。

2.【答案】ABD

【解析】C銷售人員傭金是一項為取得客戶的合同產(chǎn)生的增量成本，應(yīng)確認為合同取得資產(chǎn)，該科目屬于資產(chǎn)類科目。

3.【答案】ABCD

【解析】選項A：為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);選項B、C、D：企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用(類似費用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;③該成本預(yù)期能夠收回。

4.【答案】ABC

【解析】低值易耗品攤銷屬于建造合同履約成本的間接費用，而不是直接費用。

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中級會計實務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

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