第十章收入

特定交易的會計(jì)處理

附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售收入如何進(jìn)行會計(jì)處理?

附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售指企業(yè)在銷售商品時向客戶授予選擇權(quán)，允許客戶據(jù)此免費(fèi)或者以折扣價格購買額外的商品，包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券等。根據(jù)該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，分為下列兩種情況：

一、該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利

同時滿足兩個條件

(1)客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提下才取得額外購買選擇權(quán)

(2)客戶能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣購買額外商品，比如授予客戶獎勵積分可以折成現(xiàn)金消費(fèi)

確認(rèn)原則

(1)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)重大權(quán)利與原購買的商品單獨(dú)區(qū)分，作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

(2)若分?jǐn)傊猎撨x擇權(quán)的交易價格與未來的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)失效時確認(rèn)為收入

會計(jì)分錄

客戶購買商品時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入(原購買商品分?jǐn)偟膬r格)

合同負(fù)債(額外選擇權(quán)分?jǐn)偟膬r格)

客戶行使選擇權(quán)或者選擇權(quán)失效時：

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

二、該選擇權(quán)沒有向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利

條件

客戶行使該選擇權(quán)購買商品的價格反映了該商品的單獨(dú)售價(也就是沒有享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣購買額外商品)，即使客戶只能通過與企業(yè)訂立特定合同才能獲得該選擇權(quán)。比如所有客戶統(tǒng)一在店慶當(dāng)天送出一張95折的折扣券

確認(rèn)原則

無需分?jǐn)偨灰變r格，只有在客戶行使選擇權(quán)購買額外商品時才需要進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理

在考慮授予客戶的該項(xiàng)權(quán)利是否重大時，應(yīng)根據(jù)其金額和性質(zhì)綜合判斷

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同步練習(xí)題

【1-多選】甲公司為商貿(mào)公司，2019年1月客戶銷售商品取得售價總額100 000元，客戶為此獲得10 000個積分，每個積分可在客戶再次購物時抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。不考慮增值稅等因素的影響，甲公司1月份的會計(jì)處理正確的有( )。

A.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入91 324元

B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100 000元

C.確認(rèn)合同負(fù)債8 676元

D.確認(rèn)合同負(fù)債9 500元

【2-多選】關(guān)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，下列表述中正確的有( )。

A.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)

B.客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨(dú)售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利

C.如果選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓這些未來商品或服務(wù)時或選擇權(quán)失效時確認(rèn)收入

D.只要客戶有額外購買商品選擇權(quán)，就應(yīng)將其作為單獨(dú)履約義務(wù)

【3-判斷】企業(yè)銷售商品時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )

【答案及解析】

1.【答案】AC

【解析】授予客戶積分應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù);該合同有兩個單項(xiàng)履約義務(wù)，即轉(zhuǎn)讓商品和授予積分，按其單獨(dú)售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)?商品的單獨(dú)售價為100 000元;積分的單獨(dú)售價為9 500元(1元×10 000個積分×95%);商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元);積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=9 500×[9 500÷(100 000+9 500)] =8 676(元)。

借：銀行存款　 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 91 324

合同負(fù)債　　 　 8 676

2.【答案】ABC

【解析】對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)D錯誤。

3.【答案】×

【解析】應(yīng)當(dāng)將商品和獎勵積分分別確認(rèn)為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價格分?jǐn)偟囊髮⒔灰變r格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

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中級會計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為2小時。

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