2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納：第十七章所得稅
更新時(shí)間：2025-02-06 11:13:56
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2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開(kāi)始?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門，需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十七章所得稅知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。本章為重點(diǎn)章節(jié)，需要考生重點(diǎn)掌握。
第十七章 所得稅
考點(diǎn)90 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)★★★
| 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 | 代表的是該資產(chǎn)未來(lái)可以為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的金額 | |||
| 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) | 假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)應(yīng)有的金額 | |||
| 存貨★ | 賬面價(jià)值 | 取得成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | ||
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得成本 | |||
| 會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要來(lái)源于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 | ||||
| 固定資產(chǎn)★ | 賬面價(jià)值 | 取得成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備 | ||
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計(jì)折舊 | |||
| 會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要來(lái)源于折舊方法、折舊年限不同和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 | ||||
| 無(wú)形資產(chǎn)★ | 內(nèi)部研發(fā) | 研究階段 | 賬面價(jià)值 | 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用×175％（稅法上制造企業(yè)為200％） | |||
| 扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，稅法規(guī)定加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用×75％ | ||||
| 開(kāi)發(fā)階段 | 賬面價(jià)值 | 取得成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 | ||
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得成本×175％－稅法規(guī)定累計(jì)攤銷 | |||
| 扣除標(biāo)準(zhǔn)：按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的175％攤銷 | ||||
| 【提示】：一般不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) | ||||
| 其他方式取得 | 賬面價(jià)值 | 取得成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 | ||
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計(jì)攤銷 | |||
| 會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要來(lái)源于攤銷方法、攤銷年限不同和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 | ||||
| 交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | ||
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 初始成本 | |||
| 會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要來(lái)源于公允價(jià)值變動(dòng) | ||||
| 投資性房地產(chǎn) | 成本模式 | 賬面價(jià)值 | 取得成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊/攤銷－減值準(zhǔn)備 | |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計(jì)折舊/攤銷 | |||
| 公允價(jià)值模式 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | ||
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 取得成本－稅法規(guī)定累計(jì)折舊/攤銷 | |||
考點(diǎn)91 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)★★★
| 負(fù)債的賬面價(jià)值 | 代表的是該負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額 | ||
| 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) | 假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債應(yīng)有的金額 | ||
| 預(yù)計(jì)負(fù)債★ | 應(yīng)于損失實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除（如預(yù)計(jì)提供售后維修的費(fèi)用） | 賬面價(jià)值 | 期初余額＋計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用－當(dāng)期保修支出發(fā)生額 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝0 | ||
| 無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除（如罰款） | 賬面價(jià)值 | 賬面余額 | |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 合同負(fù)債 | 會(huì)計(jì)上和稅法上都不符合收入確認(rèn)條件 | 賬面價(jià)值 | 賬面余額 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝0 | ||
| 會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件但稅法上符合收入確認(rèn)條件 | 賬面價(jià)值 | 賬面余額 | |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 應(yīng)付職工薪酬 | 若超過(guò)部分在以后期間發(fā)生時(shí)允許稅前扣除（如職工教育經(jīng)費(fèi)） | 賬面價(jià)值 | 賬面余額 |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝0 | ||
| 若超過(guò)部分在以后期間也不允許稅前扣除（如職工福利費(fèi)） | 賬面價(jià)值 | 賬面余額 | |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 罰款和滯納金★ | 賬面價(jià)值 | 賬面余額 | |
| 計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面余額－未來(lái)稅前允許扣除的金額＝賬面余額－0＝賬面余額 | ||
| 【提示】：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，現(xiàn)在和以后均不允許稅前扣除 | |||
考點(diǎn)92 暫時(shí)性差異★★★
| 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 資產(chǎn) | 賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) |
| 負(fù)債 | 賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) | |
| 可抵扣暫時(shí)性差異 | 資產(chǎn) | 賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) |
| 負(fù)債 | 賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) | |
| 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 | 可以結(jié)轉(zhuǎn)到未來(lái)年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 | 雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) |
| 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異 | 如：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 該類支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異） |
考點(diǎn)93 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量★★★
| 確認(rèn) | 一般情況 | 企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，少數(shù)情況企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況除外 | |
| 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 | 商譽(yù)的初始確認(rèn) | 非同一控制下的免稅合并，商譽(yù)＝非同一控制下企業(yè)合并的合并成本－享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。此時(shí)雖然商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 | |
| 如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額 | 所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 | ||
| 計(jì)量 | 不同年度所得稅稅率不同，應(yīng)交企業(yè)所得稅，適用當(dāng)年所得稅稅率；遞延所得稅，適用轉(zhuǎn)回期間稅率（如高新企業(yè)） | ||
| 無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn) | |||
| 會(huì)計(jì)分錄 | 借：所得稅費(fèi)用（多數(shù)稅會(huì)差異事項(xiàng)會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得） 其他綜合收益（稅會(huì)差異事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的；第2類金融資產(chǎn)、投房用途轉(zhuǎn)換） 貸：遞延所得稅負(fù)債 |
||
考點(diǎn)94 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量★★★
| 確認(rèn) | 一般情況 | 企業(yè)對(duì)于所有產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) | |
| 特殊情況 | 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 | 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)。（即使稅法規(guī)定能夠抵扣，可是沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅所得額） | |
| 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的允許彌補(bǔ)的虧損和稅款抵減 | 與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。將以后很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) | ||
| 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 | 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)（如內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)按照175％攤銷產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)） | ||
| 計(jì)量 | 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定 | ||
| 無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn) | |||
| 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，以后期間可以轉(zhuǎn)回 | |||
| 會(huì)計(jì)分錄 | 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（多數(shù)稅會(huì)差異事項(xiàng)會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得） 其他綜合收益（稅會(huì)差異事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的；第2類金融資產(chǎn)） |
||
考點(diǎn)95 特定交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)★★
| 與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益 | |
| 投資性房地產(chǎn)由成本法計(jì)量轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量 | 計(jì)入留存收益 |
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 計(jì)入其他綜合收益★★★ |
| 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面差額 | |
考點(diǎn)96 所得稅稅率變化對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債影響的確認(rèn)與計(jì)量★
| 因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量 | |
| 確認(rèn) | 在資產(chǎn)負(fù)債表日中，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債用變更后的企業(yè)所得稅稅率去計(jì)算確認(rèn)，應(yīng)交所得稅按照變更前的企業(yè)所得稅稅率確認(rèn) |
| 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額＝現(xiàn)暫時(shí)性差異×現(xiàn)所得稅稅率－以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 | |
| 計(jì)量 | 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），相關(guān)調(diào)整金額計(jì)入所有者權(quán)益外，其他調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用 |
考點(diǎn)97 當(dāng)期所得稅★★★
| 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。 | |
| 應(yīng)交所得稅 | ＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率 |
| ＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)增－納稅調(diào)減±境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－稅法允許彌補(bǔ)以前年度虧損）×當(dāng)期所得稅稅率 | |
| ＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異＋可抵扣暫時(shí)性差異－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×當(dāng)期所得稅稅率 | |
| ＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異－本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異－本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×當(dāng)期所得稅稅率 | |
考點(diǎn)98 遞延所得稅費(fèi)用★★★
| 所得稅費(fèi)用 | ＝應(yīng)交所得稅＋與所得稅費(fèi)用有關(guān)的（遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)） |
| 會(huì)計(jì)分錄 | 借：所得稅費(fèi)用（按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)量）（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（按稅法規(guī)定計(jì)量） 遞延所得稅負(fù)債（借或貸） |
| 應(yīng)當(dāng)注意 | 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益） |
| 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示 |
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