第一節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅及征收范圍

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：
1、銷售貨物是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；
2、加工修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務；
3、進口貨物是指進入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅；
4、視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為；
5、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅而征收營業(yè)稅；
6、兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅；
7、屬于增值稅征收范圍的其他項目主要有：
??貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
??銀行銷售金銀的業(yè)務。
??典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務。
??集郵商品如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
??郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊。
??單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務服務的。
??縫紉業(yè)務等
二、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。主要是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、增值稅稅率

基本稅率為17％，低稅率為13％，出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外。
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。

四、增值稅應納稅額的計算

1、增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

2、增值稅銷項稅額的計算
增值稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為
銷項稅額＝銷售額×稅率
或：銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

3、增值稅進項稅額的計算
增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。
（1）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
??一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
??一般納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
??一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照規(guī)定的扣除率計算。
??一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7％的扣除率計算進項稅額。
??生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進項稅額。
??一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
（2）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目（增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外）
??納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
??購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
??用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
??用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
??用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
??非正常損失購進貨物的進項稅額。
??非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
??小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
??納稅人進口貨物不得抵扣任何進項稅額。
??納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

4、增值稅應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額計算公式為：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
進口的應稅貨物，按照組成計稅 價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應納稅額計算公式為：
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
或：應納稅額＝含稅銷售額/（1＋征收率）?征收率

五、增值稅出口退（免）稅

（1）出口貨物退免稅的范圍
稅法對出口貨物退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。
（2）出口貨物適用的退稅率
出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。
（3）出口貨物應退增值稅的計算
??免、抵、退稅計算方法
??先征后退的計算方法

六、增值稅的減免與起征點

稅法規(guī)定對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究，科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。
個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的免征增值稅；超過起征點的全額征稅。

七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點納稅期限

1、增值稅納稅義務發(fā)生時間
納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：
??采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；
??采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
??采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；
??采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；
??委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
??銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天；
??納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

2、增值稅納稅地點、納稅期限
教材對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

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第二節(jié) 消費稅法律制度

一、消費稅納稅人和征收范圍

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

1、消費稅納稅人
消費稅的納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2、消費稅征收范圍
消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

二、消費稅稅率

教材對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。

三、消費稅應納稅額的計算

應稅消費品銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用不包括下列項目：
??向購買方收取的增值稅款；
??符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。

1、實行從價定率征收的計算方法
應納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率

2、實行從量定額征收的計算方法
應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3、實行復合計稅的計算方法
應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額(或組成計稅價格)×稅率
外購委托加工和進口的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。

四、出口應稅消費品退（免）稅

1、出口應稅消費品退(免)稅的范圍
教材對出口應稅消費品退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。

2、出口應稅消費品適用的退稅率
出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

3、出口應稅消費品退稅額的計算
??屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其計算公式為：
應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率
??屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款。其計算公式為：
應退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

五、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點

1、消費稅納稅義務發(fā)生時間
納稅人生產(chǎn)應稅消費品（金銀首飾品除外）均于銷售時納稅，具體納稅義務時間因銷售和結(jié)算方式有所不同。
??納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；
??納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間,為發(fā)出應稅消費品的當天；
??納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間,為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；
??納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
??除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天；
??納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間,為移送使用的當天；
??委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時間,為受托方向委托方交貨的當天；
??進口的應稅消費品，由報關(guān)進口人在報關(guān)進口時納稅，其納稅義務的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

2、消費稅納稅地點和納稅期限
教材對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

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第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

一、營業(yè)稅的征收范圍

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。
營業(yè)稅征收范圍包括:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人

1、營業(yè)稅納稅人
在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。

2、營業(yè)稅扣繳義務人
委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人；
建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人；
境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者,以受讓者或者購買者為扣繳義務人；
單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；
演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人；
個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

三、營業(yè)稅稅率

營業(yè)稅稅率分為3％、5％和20％。

四、營業(yè)稅應納稅額的計算

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)中的一些特殊業(yè)務,可以扣除相關(guān)費用后的余額為營業(yè)額。
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當理由的，主管稅務機關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。
應納稅額＝營業(yè)額×稅率

五、營業(yè)稅的起征點

營業(yè)稅納稅人為個人的，其按月納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的，起征點為每日（次）營業(yè)額100元。

六、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

教材也對營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

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第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

一、關(guān)稅征收范圍

關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對進出國境的貨物物品征收的一種稅，關(guān)稅分為進口稅和出口稅。
除特殊規(guī)定外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

二、關(guān)稅納稅人

關(guān)稅納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。
對于攜帶進境的物品推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣钔贫ㄏ鄳倪M出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品推定其寄件人或托運人為所有人。

三、關(guān)稅的稅目和稅率

關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進出口稅則》規(guī)定。
關(guān)稅稅率分為進口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中進口關(guān)稅稅率包括最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。
特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅等。

四、關(guān)稅的計稅依據(jù)

除特殊貨物外，進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。
貨物成交價格是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口貨物向賣方實付、應付的價款總額。
出口貨物的完稅價格由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。
出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。

五、關(guān)稅應納稅額的計算

1、從價稅計算方法
從價稅是指以進（出）口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
2、從量稅計算方法
從量稅是指以進（出）口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額
3、復合稅計算方法
復合稅是指對某種進出口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。其應納關(guān)稅稅額的計算公式為：
關(guān)稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
4、滑準稅計算方法
滑準稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式。即價格越高稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進口貨物應納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。
關(guān)稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

六、關(guān)稅的征收管理

教材對關(guān)稅納稅地點納稅期限作出了具體規(guī)定

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