二、稅法要素

　　1、最基本的要素包括三個(gè)：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率(重點(diǎn))。

　　解釋：扣繳義務(wù)人不是納稅人，納稅擔(dān)保人也不是納稅人。

　　【例題1】稅收實(shí)體法由多種要素構(gòu)成。下列各項(xiàng)中，不屬于稅收實(shí)體法基本要素的有(　)。(2007年)

　　A、納稅擔(dān)保人 B、納稅義務(wù)人

　　C、征稅人 D、稅務(wù)代理人

　　答案：AD

　　2、征稅對(duì)象、稅目

　　(1)征稅對(duì)象是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，不同的征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

　　(2)稅目規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。規(guī)定稅目的目的有兩個(gè)：一是為了明確征稅的具體范圍;二是為了對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

　　【例題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是( )。

　　A、稅率

　　B、納稅人

　　C、征稅對(duì)象

　　D、納稅期限

　　答案：C

　　3、稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。是稅收法律制度中的核心要素。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

　　(1)比例稅率。

　　比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。

　　(2)累進(jìn)稅率。

　　累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小;規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種。

　　提示：土地增值稅屬于超率累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅中的工資、薪金屬于超額累進(jìn)稅率。

　　(3)定額稅率。

　　又稱固定稅率，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　【例題】下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅的稅率形式是( )。(2006年)

　　A、全額累進(jìn)稅率

　　B、定額稅率

　　C、超額累進(jìn)稅率

　　D、超率累進(jìn)稅率

　　答案：D

　　4、減免稅。

　　(1)稅基式減免。直接通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是指對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。

　　免征額，是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。

　　(2)稅率式減免。

　　是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

　　(3)稅額式減免。

　　通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

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