四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷(xiāo)售成品時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷(xiāo)售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“不視同”銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“視同”銷(xiāo)售，有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。

　　(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：①現(xiàn)在成本×稅率;②分不清的按公式

　　【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解析】非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：18-18÷3=12(萬(wàn)元)

　　【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，外購(gòu)的動(dòng)力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無(wú)法準(zhǔn)確劃分，故未分開(kāi)核算。該企業(yè)9月份銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物取得不售增值稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅貨物取得銷(xiāo)售額200萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)9份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解析】納稅人兼營(yíng)稅目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按法定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

　　該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30-30×200÷(400+200)=20(萬(wàn)元)

　　【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有( )。

　　A、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　B、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　C、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　D、非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ABCD

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