第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位，重點：有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　【例7】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　?、偌坠?支付補價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　a.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 50

　　b.換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――汽車 43

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　銀行存款 3

　　②乙公司(收到補價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/(換出資產(chǎn)公允價值+收到的補價)=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值―收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=(50-5)―3+0=42(萬元)

　　a.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 45

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn)――汽車 50

　　b.換入設(shè)備入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 42

　　銀行存款 3

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例8】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=(60-10)+0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　　③換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車 33.22

　　――貨運汽車 17.58

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

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