(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

　　(2)持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮持有存貨的目的。一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)產(chǎn)成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。

　　【例4】 2007年12月31日，甲公司A型號機(jī)器的賬面價值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺。2007年12月31日，A型號機(jī)器的市場銷售價格為200 000元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型號機(jī)器的銷售合同。

　　本例中，由于甲公司沒有就A型號機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算確定A型號機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額2400 000 (200 000×12)元作為計量基礎(chǔ)。

　　(2)用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例5】2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號機(jī)器的外購原材料——鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格為60000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5 000元。

　　本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號機(jī)器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材出售的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值為595 000(60 000 ×10–5 000)元。

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