環(huán)球網(wǎng)校為廣大學(xué)員整理提供會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試復(fù)習(xí)資料，以便更好的為2009年會計(jì)職稱考試做準(zhǔn)備：第十一章 債務(wù)重組在考試中處于較重要的地位，考試題型可以以客觀題、計(jì)算分析題形式出現(xiàn)，重點(diǎn)是：混合重組方式下，債務(wù)重組的會計(jì)處理。祝考試順利!

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。

　　甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長期股權(quán)投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-45)5

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45―資產(chǎn)賬面價值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50―資產(chǎn)公允價值45=5)

　?、?乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 45

　　壞賬準(zhǔn)備 4

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 1

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積(資本溢價)。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　【例5】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：實(shí)收資本(100×40%) 40

　　資本公積――資本溢價(46-40) 6

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-46)4

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 46

　　壞賬準(zhǔn)備 2

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 2

　　貸：應(yīng)收賬款 50

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