初級會計(jì)實(shí)務(wù)：應(yīng)收款項(xiàng)減值及原材料第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(了解)

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(二)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置‘壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。

　　借方登記實(shí)際法發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額

　　貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

　　本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　1、 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

　　借 ：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;

　　應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

　　=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額

　　差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　2、對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

　　已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時(shí) ： 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

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　　例題1：

　　(1). 2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日的會計(jì)分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

　　(2).甲公司2008年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 30000

　　貸：應(yīng)收賬款 30000

　　(3).甲公司2008年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

　　=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額

　　=1200000×10%-(100000-30000)

　　=50000

　　借：資產(chǎn)減值損失 50000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

　　(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行

　　分錄：

　　(1) 借：應(yīng)收賬款 20000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

　　(2) 借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收賬款 20000

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