09年《中級會計實務》沖刺輔導案例講解七
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3.金融資產(chǎn)
【例1】溢價購入債券作為持有至到期投資
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。已知實際利率r=7.6889%。
要求：對債券投資進行賬務處理。
【答案】
(1)2007年1月初購入時
借：持有至到期投資――成本100 (即面值)
――利息調整6 (即溢價)
貸：銀行存款 106
(2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入
①應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%=10(萬元)。
②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率
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各年利息收入計算表
|
項目 |
應收利息
|
利息收入
|
溢價攤銷
（還本）
|
本金（攤余成本） |
|
①=面值×票面利率 |
②=上一期④×實際利率 |
③=①-② |
④=上一期④
-③ | |
|
2007.1.1 |
|
|
|
106 |
|
2007．12．31 |
10 |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2008．12．31 |
10 |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2009．12．31 |
10 |
7.84 |
2.16 |
100 |
|
合計 |
30 |
24 |
6 |
|
借：應收利息 10
貸：投資收益 8.15(利息收入)
持有至到期投資――利息調整1.85 (即溢價攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應收利息 10
(3)2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入
借：應收利息 10
貸：投資收益 8.01(利息收入)
持有至到期投資――利息調整1.99(即溢價攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應收利息 10
(4)2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，還本
借：應收利息 10
貸：投資收益 7.84(利息收入)
持有至到期投資――利息調整2.16(即溢價攤銷，還本額)
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資――成本100 (即面值)
應收利息 10
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