(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務

　　1.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產(chǎn)損益，于當期確認，計入損益。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與債務賬面價值的差額;如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務賬面價值的差額。

　　2.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務，債權人在債務重組日，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理。

　　債權人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量。債權人發(fā)生的運雜費，保險費等，也應計入相關資產(chǎn)的價值。

　　(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務

　　債務人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務，應視同銷售進行核算。

　　【例2】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬準備。

　　根據(jù)上述資料，甲公司和乙公司的賬務處理如下：

　　(1)甲公司的賬務處理：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第一，計算債務重組利得

　　應付賬款的賬面余額 350 000

　　減：所轉讓產(chǎn)品的公允價值 200 000

　　增值稅銷項稅額(200 000×17%) 34 000

　　債務重組利得 116 000

　　第二，會計分錄

　　借：應付賬款 350 000

　　貸：主營業(yè)務收入 200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 116 000

　　借：主營業(yè)務成本 120 000

　　貸：庫存商品 120 000

　　注意：將產(chǎn)品抵債，相當于將產(chǎn)品銷售出去了;一定要分清資產(chǎn)轉讓損益和債務重組利得。

　　如果債務人以庫存材料清償債務，則視同銷售取得的收入作其他業(yè)務收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務支出處理。

　　(2) 乙公司的賬務處理

　　第一，計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 350 000

　　減：受讓資產(chǎn)的公允價值 234 000

　　差額 116 000

　　減：已計提壞賬準備 50 000

　　債務重組損失 66 000

　　第二，會計分錄

　　借：庫存商品 200000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

　　壞賬準備 50 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 66 000

　　貸：應收賬款 350 000

　　注意：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按公允價值入賬。

　　(2)以固定資產(chǎn)抵償債務

　?、賯鶆杖艘怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務，應將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)的公允價值與應付債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。

　?、趥鶛嗳耸盏降墓潭ㄙY產(chǎn)按公允價值計量。

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