三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)換入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　【例3】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨車的賬面原價(jià)為120 000元，已提折舊為 20 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元;乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出貨車計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　本例中，甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　累計(jì)折舊 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)——貨車 120 000

　　(2)支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=100 000+100=100 100元

　　借：固定資產(chǎn)——貨車 100 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100 100

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