3.對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無(wú)需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：①假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初(或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。②假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的收入。③比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。

　　增加的普通股股數(shù) = 擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) - 行權(quán)價(jià)格 ×

　　擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) ÷ 當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

　　稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

　　【例19—5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。年初，該公司對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。那么，2005年度每股收益計(jì)算如下：

　　基本每股收益=200÷500=0.4元

　　增加的普通股股數(shù)=100—100×3.5÷4=100-87.5= 12.5萬(wàn)股

　　稀釋的每股收益=200/(500+12.5)=0.39元

　　注意：無(wú)對(duì)價(jià)的部分才是增加的股份數(shù)。

　　(三)重新計(jì)算

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源也不改變企業(yè)的盈利能力，也就意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來(lái)享有或分擔(dān)。因此，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　【例19-6】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為190萬(wàn)元和220萬(wàn)元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬(wàn)股，2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬(wàn)股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本120萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。那么，2005年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：

　　2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(100+20+36)×12/12=156(萬(wàn)股)

　　2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=100×1.3×12/12+20×1.3×9/12

　　=149.5(萬(wàn)股)

　　2005年度基本每股收益=220/156=1.41(元)

　　2004年度基本每股收益=190/149.5=1.27(元)

　　注：每股收益有時(shí)出一道單選題。

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