2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(23)
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(六)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映
1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映
母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
(七)合并利潤(rùn)表的編制
合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目，即在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
【例l9—22】沿用[例19—16]、[例19—17]、[例19—18]、[例19—19]、[例19—20]和[例19—21]。P公司與S公司20×7年度個(gè)別利潤(rùn)表的資料見(jiàn)表19—13。
表19-13 利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表) 會(huì)企02表
20×7年度 單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng) 目 |
P公司 |
S公司 |
|
一、營(yíng)業(yè)收入 |
8 700 |
6 300 |
|
減：營(yíng)業(yè)成本 |
4 450 |
4 570 |
|
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
300 |
125 |
|
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 |
15 |
10 |
|
管理費(fèi)用 |
100 |
12 |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
300 |
90 |
|
資產(chǎn)減值損失 |
25 |
|
|
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
|
|
|
投資收益 |
500 |
|
|
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
4 010 |
1 493 |
|
加：營(yíng)業(yè)外收入 |
|
|
|
減：營(yíng)業(yè)外支出 |
10 |
|
|
三、利潤(rùn)總額 |
4 000 |
1 493 |
|
減：所得稅 |
1 320 |
493 |
|
四、凈利潤(rùn) |
2 680 |
1 000 |
根據(jù)上述資料和抵銷(xiāo)分錄，可編制合并工作底稿如表19-14所示。根據(jù)合并工作底稿的合并金額，可編制該企業(yè)集團(tuán)20×7年度合并利潤(rùn)表(見(jiàn)表19-15)。
表19-14 合并工作底稿(局部)
20×7年 單位：萬(wàn)元
打卡人數(shù)
