2011《中級會計實務》：會計政策及其變更(3)

更新時間：2010-10-20 09:11:01 來源：|0

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　　【例1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準則規(guī)定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為33%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，兩種方法計算的稅前會計利潤見表16—1。

　　表16—1 不同方法確認的建造合同稅前會計利潤單位：元

年度	完工百分比法	完成合同法
20×3年以前	2 000 000	1 500 000
20×3年	1 200 000	1 000 000
20×4年	900 000	1 200 000
20×5年	1 000 000	800 000
20×6年	1 300 000	1 100 000
20×7年	1 500 000	1 600 000

　　根據(jù)上述資料，甲股份有限公司的會計處理如下：

　　(1)計算改變建造合同收入確認方法后的累積影響數(shù)，見表16—2

　　表16-2 改變建造合同收入確認方法后的累積影響數(shù) 單位：元

年度	完工百分比法	完成合同法	稅前差異（利潤總額）	所得稅影響（所得稅費用）	稅后差異（凈利潤）
20×3年以前	2 000 000	1 500 000	500 000	165 000	335 000
20×3年	1 200 000	1 000 000	200 000	66 000	134 000
20×4年	900 000	1 200 000	-300000	-99 000	-201 000
20×5年	1 000 000	800 000	200 000	66 000	134 000
20×6年	1 300 000	1 100 000	200 000	66 000	134 000
小計	6 400 000	5 600 000	800 000	264 000	536 000
20×7年	1 500 000	1600 000	-100 000	-33 000	-67 000
總計	7 900 000	7 200 000	700 000	231 000	469 000

　　甲股份有限公司在20×7年以前按完工百分比法計算的稅前利潤為6 400 000元，按完成合同法計算的稅前利潤為5 600 000元，應調(diào)增稅前利潤800000元，調(diào)增所得稅費用264 000元(80萬×33%)，調(diào)增凈利潤536 000元，即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。

　　(2)20×7年會計處理

　?、僬{(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)

　　借：工程施工——毛利 800 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 536 000

　　遞延所得稅負債(80萬×33%)264 000

　　注意：工程施工在施工企業(yè)中反映在存貨中;存貨賬面價值增加80萬元，其計稅基礎(chǔ)為0(以前所得稅已經(jīng)處理完，不能抵扣)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。

　　②由于凈利潤增加，補提盈余公積：

　　借：利潤分配——未分配利潤(536 000×10%) 53 600

　　貸：盈余公積 53 600

　　(3)報表調(diào)整

　　甲股份有限公司在編制20×7年度的財務報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)(見表16-3);利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)(見表16-4、表16-5)也應作相應調(diào)整。20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項目上年數(shù)欄應按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。

　　(三)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

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