第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。

　　現(xiàn)金流量表的基本格式見表19-6和表19-7。

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可分為三大類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)，收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付各項稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產(chǎn)的購建與處置(即對內(nèi)投資)。投資活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等，即既包括現(xiàn)金流出，也包括現(xiàn)金流入。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　對于自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容分析如下：

　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目通?？梢圆捎靡韵鹿剑?/p>

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失

　　2.“收到的稅費(fèi)返還”項目

　　該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。

　　4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額)，包括本期購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項以及本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。本項目通常可以采用以下公式：

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金.

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