(二)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表編制中抵銷分錄的編制(特別重要)

　　合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷。具體分析如下：

　　1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷

　　(1)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷

　　【例1】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業(yè)合并形成)長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2007年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

　　借：實(shí)收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤(rùn)——年末 6000

　　商譽(yù) 2000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷

　　【例2】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤(rùn)2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)3800元，未分配利潤(rùn)6000元。 則2007年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：投資收益(8000×80%) 6400

　　少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600

　　未分配利潤(rùn)——年初 2600

　　貸：提取盈余公積 800

　　對(duì)所有者的分配 3800

　　未分配利潤(rùn)——年末 6000

　　2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　(1)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【例3】 假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

　　借：應(yīng)付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　【例4】假設(shè)母公司2007年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2007年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　�、俳瑁簯�(yīng)付賬款 50000

　　貸：應(yīng)收賬款 50000

　　②借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250

　　假設(shè)2008年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元(補(bǔ)提了80元)。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下：

　�、賹�2008年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 66000

　　貸：應(yīng)收賬款 66000

　　②將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2008年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額(架橋)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 250(資產(chǎn)減值損失)

　　③將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

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