2011年《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》：所得稅法律制度(8)
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四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額
(1)抵免稅額
?、?居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額;
?、?非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。
(2)抵免方法——限額抵免
抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
【提示】抵免限額計(jì)算公式：
抵免限額= =境外所得×我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率(25%)
【例題1】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬(wàn)元，境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬(wàn)元)
境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬(wàn)元)
境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=10-8=2(萬(wàn)元)
【例題2】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)境外所得在我國(guó)匯總納稅時(shí)的抵免限額為( )
A、可以抵免的最低限額
B、可以抵免的最高限額
C、境外實(shí)際繳納稅額
D、境外應(yīng)當(dāng)繳納稅額
答案：B
解析：本題考核抵免限額含義。抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額。
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