2011《中級會計實務(wù)》輔導講義：所得稅(7)

更新時間：2010-12-07 08:59:19 來源：|0

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　　二、遞延所得稅負債的確認和計量

　　應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負債確認。

　　(一)確認遞延所得稅負債的一般原則

　　除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。因為前二者所得稅影響分別計入了資本公積和商譽，不計入所得稅費用。即遞延所得稅負債增加，將影響所得稅費用、資本公積和商譽。

　　【例16】A企業(yè)于20×6年12月31日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。自20×8年1月1日起，A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。

　　20×7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元(200-20)與其計稅基礎(chǔ)160萬元(200-40)的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　借：所得稅費用 50 000

　　貸;遞延所得稅負債 (200 000×25%) 50 000(將來應(yīng)多交所得稅)

　　【例17】B公司于20×6年末購入一臺機器設(shè)備，成本為210 000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。

　　則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表15-1所示：

　　表15-1

	2007年末	2008年末	2009年末	2010年末	2011年末	2012年末
實際成本	210000	210000	210000	210000	210 000	210000
累計會計折舊	35000	70000	105 000	140000	175000	210000
賬面價值	175000	140000	105 000	70000	35 000	0
累計計稅折舊	60000	110000	150 000	180000	200000	210000
計稅基礎(chǔ)	150000	100000	60000	30 000	10000	0
暫時性差異（應(yīng)納稅）	25 000	40000	45000	40 000	25 000	0
適用稅率	25％	25％	25％	25％	25％	25％
遞延所得稅負債余額	6250	10000	11 250	10 000	6 250	0