三、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術支持等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　【例17】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅額為166600元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)電梯銷售實現(xiàn)時

　　借：應收賬款 1 146 600

　　貸：主營業(yè)務收入 980 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 166 600

　　借：主營業(yè)務成本 560 000

　　貸：庫存商品 560 000

　　(2)實際發(fā)生安裝費用時

　　借：勞務成本 12 000

　　貸：應付職工薪酬 12 000

　　(3)確認安裝費收入并結轉成本時

　　借：應收賬款 20 000

　　貸：主營業(yè)務收入 20 000

　　借：主營業(yè)務成本 12 000

　　貸：勞務成本 12 000

　　接上例，假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)發(fā)生安裝費用時

　　借：勞務成本 12 000

　　貸：應付職工薪酬 12 000

　　(2)銷售實現(xiàn)時

　　借：應收賬款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業(yè)務成本 572000

　　貸：庫存商品 560 000

　　勞務成本 12 000

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