(三)存貨跌價準備的核算

　　1.存貨跌價準備的計提

　　資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

　　企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，即，資產負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，對其中可變現凈值低于成本的，兩者的差額即為應計提的存貨跌價準備，然后再與上期已提數進行比較，若大于上期已提數，則應予補提。企業(yè)計提的存貨準備，應計入當期損益。

　　但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　【例9】某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低對A存貨進行期末計價。 2007年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95 000元，“存貨跌價準備”科目余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元(100 000—95000)。相關賬務處理如下：

　　借：資產減值損失 5 000

　　貸：存貨跌價準備 5 000

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

　　接例9，假設2008年年末，A存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨的可變現凈值為97 000元，計算出應計提的存貨跌價準備為3 000(100000—97 000)元，由于A存貨已計提存貨跌價準備為5 000元，因此，應沖減已計提的存貨跌價準備2 000(5 000—3 000)元。相關賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備 2 000

　　貸：資產減值損失 2 000

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備，沖減主營業(yè)務成本。

　　對于因債務重組、非貨幣性交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交換的原則進行會計處理。

　　【例10】 2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本5 000元。已經計提的存貨跌價準備為6 000元。2008年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出，假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將5臺A機器已經計提的跌價準備在結轉其銷售成本時，全部予以結轉。

　　甲公司的相關賬務處理如下：

　　借：主營業(yè)務成本 19000

　　存貨跌價準備 6 000

　　貸：庫存商品——A機器(5×2500) 25 000

　　小結：注意區(qū)別存貨跌價準備的轉回和轉銷：

　　轉回時沖減資產減值損失：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　轉銷時沖減主營業(yè)務成本等：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務成本等

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