(二)采用公以?xún)r(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 $lesson$

　　采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理：

　　1.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

　　2.不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　【例4】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。20× 7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為9000萬(wàn)元。由于該項(xiàng)寫(xiě)字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20 ×7年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 9200萬(wàn)元。20×8年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9 300萬(wàn)元。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)――× ×寫(xiě)字樓(成本) 90 000 000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 90 000 000

　　(2)20×7年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)――× ×寫(xiě)字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 2 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000

　　(3)20× 8年12月31日，公允價(jià)值又發(fā)生變動(dòng)

　　借：投資性房地產(chǎn)――× ×寫(xiě)字樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 1 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000

　　5.2.3 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　1.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“利潤(rùn)分配――末分配利潤(rùn)”、“盈余公積”等科目。

　　2.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【例5】甲企業(yè)將其一棟寫(xiě)字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫(xiě)字樓的原造價(jià)為9 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊270 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8 730萬(wàn)元。20×9年1月1日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9 500萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)――××寫(xiě)字樓(成本) 95 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 2 700 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)――××寫(xiě)字樓 90 000 000

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(770萬(wàn)×90%) 6 930 000

　　盈余公積(770萬(wàn)×10%) 770 000

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