3.債務重組完成時點 $lesson$

　　債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重組完成日，有以下3種情況：

　　(1)債務人以資產(chǎn)償還債務：以債權人收到了相關資產(chǎn)(有進賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應產(chǎn)權過戶)，并辦理有關債務解除手續(xù)，作為債務重組完成日。

　　(2)將債務轉為資本：以債務人辦妥增資批準手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權企業(yè)出具了出資證明，作為債務重組完成日。

　　(3)修改其他債務條件(延期還款)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日。

　　【考點二】債務重組的會計處理

　　1.以現(xiàn)金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2009年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務人)會計處理

　　借：應付賬款――乙公司 50

　　貸：銀行存款 40

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 10

　　②乙公司(債權人)會計處理

　　借：銀行存款 40

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 5

　　貸：應收賬款――甲公司 50

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(重點)

　　(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額(即資產(chǎn)轉讓損益)，應當分別下列情況進行處理：

　?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14 號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入主營業(yè)務收入或者其他業(yè)務收入，同時結轉商品銷售成本。

　　② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?、鄣謧Y產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。

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