二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將輔助費(fèi)用計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，而不是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或計(jì)入資產(chǎn)成本。下面舉例說(shuō)明。

　　【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項(xiàng)，甲公司支付了財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬(wàn)元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費(fèi)用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　2007年1月1日借款時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 100

　　借：長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 2

　　貸：銀行存款 2

　　長(zhǎng)期借款攤余成本98萬(wàn)元。

　　2007年末，計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用

　?、賾?yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬(wàn)元)

　?、诶①M(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　按插值法計(jì)算實(shí)際利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　當(dāng)r=7%時(shí)

　　6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　當(dāng)r=8%時(shí)

　　6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

　　r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　計(jì)算利息費(fèi)用(實(shí)際利率法)

　　2007年12月31日

　　借：在建工程 6.97

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 0.97

　　2008年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.03

　　貸：應(yīng)付利息 6

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 1.03

　　三、因外幣專門(mén)借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資化條件的資產(chǎn)的成本。

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