【例9】比較可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)

　　20×1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。

　　20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

　　20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股 5元。

　　20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。

　　20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

　　20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×1年5月6日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 10 010 000

　　應(yīng)收股利 150000

　　貸：銀行存款 10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收股利 150 000

　　(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 390 000

　　貸：資本公積――其他資本公積(5.2×200-1001萬) 390 000

　　(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動

　　借：資本公積――其他資本公積(200×5-1040) 400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 400 000

　　(5)20×2年5月9 日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利 200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款(200×4.9) 9 800 000

　　投資收益 210 000

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 10 010 000

　　資本公積――其他資本公積 10 000

　　假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31 日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)20×1年5月6日，購入股票

　　借;應(yīng)收股利 150000

　　交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000000

　　投資收益 10 000

　　貸：銀行存款 10 160000

　　(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收股利 150 000

　　(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 400 000

　　貸：公允價值變動損益 400 000

　　(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動

　　公允價值變動=2 000 000×(4.8―5.2)=―800 000元

　　借：公允價值變動損益 800 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 800 000

　　(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利 200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款 9 800 000

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 400 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　投資收益 200 000

　　借：投資收益 400 000

　　貸：公允價值變動損益 400 000

　　小結(jié)：

　　金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量對比

　　即：金融資產(chǎn)核算的要點是：

　　(1)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量;前者將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。

　　(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。

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