?、谕ㄟ^多次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并有下列二種情況：

　　a.由成本法到成本法

　　多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和。

　　【例4】說明成本法到成本法

　　甲公司于2007年1月支付300萬(wàn)元取得B公司10%的股份，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)。

　　2008年1月，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入B公司60%的股份，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

　　2007年1月投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2008年1月再投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬(wàn)元。

　　b.由權(quán)益法到成本法

　　形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　【例5】說明由權(quán)益法改為成本法

　　A公司于20×5年3月以4000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元(該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等)。投資時(shí)A公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000000

　　貸：銀行存款 40000000

　　20×5年末確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500000

　　貸：投資收益 1500000

　　20×6年4月，A公司又斥資5 000元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)斯股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn);A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　　本例中A公司是通過分步購(gòu)買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：盈余公積(150萬(wàn)×10%) 150 000

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1 350 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000

　　貸：銀行存款 50 000 000

　　企業(yè)合并成本=4 000+5 000=9 000(萬(wàn)元)

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