2.采用成本模式下的后續(xù)計量$lesson$

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　【例5】甲公司于2009年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準(zhǔn)備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　2009年末攤銷土地使用權(quán)

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷(2000÷50) 40

　　2010年1月1日，該土地使用權(quán)出租，甲公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2000

　　累計攤銷 40

　　貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 2000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40

　　假設(shè)2010年末確認本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 70

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 70

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40

　　3.處置投資性房地產(chǎn)

　　當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。

　　(1)出售投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)。

　　【例6】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5%交納營業(yè)稅，則出售時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 1200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1500

　　借：營業(yè)稅金及附加 60

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅(1200×5%) 60

　　(2)出租轉(zhuǎn)為自用

　　企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，在采用成本模式下，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值。這種轉(zhuǎn)換可以簡稱為：賬面價值――賬面價值。

　　【例7】2009年10月31日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，在收回日該投資性房地產(chǎn)的賬面原價1000萬元，已計提累計折舊800萬元。轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處理是：

　　借:固定資產(chǎn) 1000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1000

　　累計折舊 800

　　【例8】綜合例子說明成本模式計量

　　甲公司2009年至2011年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年1月，甲公司購入一幢建筑物，款項910萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費;購入當(dāng)日已出租。

　　(2)甲公司購入的上述用于出租的建筑物預(yù)計使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用年限平均法按年計提折舊。

　　(3)甲公司將取得的該項建筑物自當(dāng)月起用于對外經(jīng)營租賃，甲公司對該房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　(4)甲公司該項房地產(chǎn)2009年取得租金收入為90萬元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(5)2011年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)處理。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2009年1月取得該項建筑物的會計分錄。

　　(2)計算2009年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2009年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。

　　(4)計算甲公司該項房地產(chǎn)2010年末的賬面價值。

　　(5)編制甲公司2011年收回該項建筑物的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2009年1月取得該項建筑物的會計分錄

　　借：投資性房地產(chǎn) 910

　　貸：銀行存款 910

　　(2)計算2009年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄

　　2009年度該項建筑物計提的折舊額=(910-10)÷15×11/12=55(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 55

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 55

　　(3)編制甲公司2009年取得該項建筑物租金收入的會計分錄

　　借：銀行存款 90

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 90

　　(4)計算甲公司該項房地產(chǎn)2010年末的賬面價值

　　該項房地產(chǎn)2010年末的賬面價值=910-55-(910-10)÷15=795(萬元)。

　　(5)編制甲公司2011年收回該項建筑物的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 910

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(55+60) 115

　　貸：投資性房地產(chǎn) 910

　　累計折舊 115

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