三、不具有商業(yè)實質或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理$lesson$

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質，換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質的非貨性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

　　(一)不涉及補價情況下的會計處理

　　在不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補價的，企業(yè)換入的資產(chǎn)應當按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　【例3】甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸產(chǎn)品的貨運汽車進行交換。甲公司換出貨車的賬面原價為120 000元，已提折舊為 20 000元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用100元;乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出貨車計提減值準備。

　　本例中，甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸產(chǎn)品的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)實質。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　累計折舊 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)――貨車 120 000

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)換入貨運汽車的入賬價值=100 000+100=100 100元

　　借：固定資產(chǎn)――貨車 100 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100 100

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