2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。$lesson$

　?、僖淮谓粨Q交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　【例3】甲企業(yè)于2009年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 1000(公允價(jià)值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例4】丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2009年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下(單位：萬元)：

　　本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――A公司 4000(股票公允價(jià)值)

　　貸：股本――丙公司(1000*1) 1000

　　資本公積――股本溢價(jià) 3000

　?、谕ㄟ^多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

　　【例5】甲公司于2009年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。

　　2010年1月，甲公司以1500萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

　　2009年1月投資時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2010年1月再投資

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　?、圪徺I方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用(評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi))也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本;該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等(這些費(fèi)用應(yīng)沖減應(yīng)付債券)，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用(這些費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積)。

　?、茉诤喜⒑贤騾f(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

　　⑤無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理(應(yīng)收股利)。