二、應(yīng)付債券

　　應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券

　　企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面價值、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時的市場利率以及債券期限的長短等因素。

　　債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

　　1.應(yīng)付債券發(fā)行的核算

　　企業(yè)以面值發(fā)行債券時，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券―面值”科目。存在差額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目

　　2.債券利息的核算

　　應(yīng)按期計提利息，若債券按面值發(fā)行，則每期計提利息時，按照與長期借款相一致的原則，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”等科目。

　　其中：對于分期付息、到期還本的債券，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”

　　對于一次還本付息的債券，應(yīng)貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”

　　3.債券還本付息的核算

　　債券到期應(yīng)歸還債券持有者本金和所欠利息。借記“應(yīng)付債券―面值”和“應(yīng)付債券―應(yīng)計利息”科目或“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【2008年單選】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬元。

　　A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480

　　答案：D

　　解析：8000+8000×4%×1.5=8480(萬元)

　　教材例題3-61、3-62、3-63

　　B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按照面值發(fā)行。B企業(yè)發(fā)行債券所籌集資金用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日工程尚未完工，計提本年長期債券利息，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化。20×7年7月1日工程完工，20×7年12月31日計提本年長期債券利息，資本化利息為1600000元，20×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。

　　編制相關(guān)會計分錄

　　解答：

　　(1)發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款 40000000

　　貸：應(yīng)付債券-面值 40000000

　　(2)20×6年12月31日計提利息=40000000×8%÷2=1600000

　　借：在建工程 1600000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 1600000

　　(3)20×7年12月31日計提利息=40000000×8%=3200000

　　借：在建工程 1600000

　　財務(wù)費用 1600000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 3200000

　　(4)20×8年12月31日計提利息

　　借：財務(wù)費用 3200000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 3200000

　　(5)20×9年7月1日計提利息

　　借：財務(wù)費用 1600000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 1600000

　　(6)還本付息

　　借：應(yīng)付債券-面值 40000000

　　-應(yīng)計利息 9600000

　　貸：銀行存款 49600000

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