2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十章節(jié)(3)

更新時間：2011-11-11 09:05:03 來源：|0

瀏覽

中級會計職稱報名、考試、查分時間免費短信提醒

地區(qū)

獲取驗證立即預(yù)約

請?zhí)顚憟D片驗證碼后獲取短信驗證碼

看不清楚，換張圖片

免費獲取短信驗證碼

　　第二節(jié) 應(yīng)付債券$lesson$$lesson$

　　一、一般公司債券

　　(一)公司債券的發(fā)行

　　公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　(二)利息調(diào)整的攤銷

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。實際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法;實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、 “財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　(2)對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　應(yīng)注意二個利息的區(qū)別：

　?、賾?yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限

　?、诶①M用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限

　　應(yīng)付利息分別計入“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”;利息費用有二個去向，資本化的利息費用計入“在建工程”，費用化的利息費用計入“財務(wù)費用”。

　　(三)債券的償還

　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券――面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券――面值”、“在建工程”、 “財務(wù)費用”、 “制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　【例6】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　或者：

　　10000000÷(1+5%)5+600000÷(1+5%)+600000÷(1+5%)2+600000÷(1+5%)3+600000÷(1+5%)4+600000÷(1+5%)5=

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10―5。

　　表10-5 利息費用一覽表單位：元