2012年初級會計實務輔導：資本公積資料
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一、資本公積概述
(一)資本公積的來源
資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。
(二)資本公積與實收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別
二、資本公積的賬務處理
1、資本溢價(企業(yè)重組或有新的投資者加入時)
借：銀行存款(實際收到的金額)
貸：實收資本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)
資本公積――資本溢價(企業(yè)實際收到的出資超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)
2、股本溢價
借：銀行存款(實際收到的款項)
貸：股本(每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額)
資本公積-股本溢價(實際收到的款項超過股票面值總額的部分)
【注】發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。
【例題6：08年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額為( )萬元。
A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
答案：B
解析：發(fā)行費用=16000*2%=320萬元
發(fā)行凈收入=16000-320=15680萬元
資本公積=15680-4000=11680萬元。
分錄：借：銀行存款 15680
貸：股本 4000
資本公積―資本溢價 11680
3、其他資本公積金的核算
權益法核算長期股權投資時，因被投資單位所有者權益的其他變動產生的利得或損失，投資企業(yè)按持股比例，計入“資本公積-其他資本公積”
分錄是：
借：長期股權投資-其他權益變動
貸：資本公積-其他資本公積
當投資企業(yè)處置其所持有投資時
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
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