四、消費稅稅額計算的方法

　　(一)從價定率計征

　　1、一般銷售：銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(與增值稅的規(guī)定相同)

　　提示：價外費用不包括　銷售額中不包括：

　　(1)應向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合一定條件的代墊用費。

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購買方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　2、實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率

　　3、題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+ 17%)

　　【例題1】某企業(yè)向摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購摩托車10輛，支付貨款(含稅)共計250800元，另付設計、改裝費30000元。摩托車制造廠計繳消費稅的銷售額是(　)。

　　A、214359元

　　B、240000元

　　C、250800元

　　D、280800元

　　答案：B

　　解析：本題考核計征消費稅的銷售額的確定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。價外費用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計繳消費稅的銷售額=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。

　　【例題2】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是(　)。

　　A、向購買方收取的手續(xù)費

　　B、向購買方收取的價外基金

　　C、向購買方收取的增值稅稅款

　　D、向購買方收取的消費稅稅款

　　答案：C

　　解析：本題考核計征消費稅的銷售額的確定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。

　　4、包裝物

　　(1)包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費稅

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應當計入應稅消費品的銷售額，按照“應稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

　　(4)對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　提示：特殊規(guī)定：

　　(1)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定是：按門市部對外銷售價格計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　【例題1】包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。(　)

　　答案：×

　　解析：本題考核銷售應稅消費品包裝物押金的計稅。根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　【例題2】納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料的，計算征收消費稅的計稅依據(jù)為(　)。

　　A、納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格

　　B、納稅人同類應稅消費品的最低銷售價格

　　C、納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格

　　D、納稅人同類應稅消費品的加權平均銷售價格

　　答案：A

　　解析：本題考核消費稅計稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)從量定額計征

　　計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率;銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：

　　1、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2、自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3、委托加工應稅消費品的，為納稅人(委托人)收回的應稅消費品數(shù)量;

　　4、進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

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