(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除$lesson$

　　1、消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　(4)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　提示：(1)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(2)酒及酒精、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　【例題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有(　)。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

　　答案：ABD

　　解析：委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費(fèi)稅。

　　2、扣稅方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

　　五、消費(fèi)稅的免、退稅;

　　1、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的三種情況：

　　(1)出口免稅并退稅――有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

　　(2)出口免稅但不退稅――有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

　　(3)出口不免稅也不退稅――其他企業(yè)

　　2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

　　(1)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　提示：出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率

　　(1)出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

　　(2)企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　【例題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月售出的輪胎中因規(guī)格問題發(fā)生退貨，退貨款10.53萬元。(已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%)

　　回答：發(fā)生退貨時(shí)，消費(fèi)稅如何處理。

　　解析：根據(jù)規(guī)定，發(fā)生退貨可退回多繳消費(fèi)稅但不能直接沖抵應(yīng)納稅款。發(fā)生退貨時(shí)，橡膠廠應(yīng)向稅務(wù)部門申報(bào)退回多繳納的消費(fèi)稅稅額為：.

　　10.53÷(1+17%)×3%=0.27萬元

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