(六)稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟(P287)$lesson$

　　l、納稅人、扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須首先執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定(如繳納稅款、滯納金)，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，只有對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才可以依法向人民法院提起訴訟。

　　解釋?zhuān)寒?dāng)事人只能首先申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，只有對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議決定不服的，才可以依法向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。

　　2、當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院提起訴訟。

　　解釋?zhuān)寒?dāng)事人有自由選擇權(quán)，稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟沒(méi)有先后順序。

　　【2007年綜合題】某市甲公司于2006年3月1日丟失一本普通發(fā)票。該公司于3月10日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了發(fā)票遺失書(shū)面報(bào)告，并在該市報(bào)紙上公開(kāi)聲明作廢。同年4月5日，市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在如下問(wèn)題：

　　(1)未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度;

　　(2)將2002年度開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)銷(xiāo)毀;

　　(3)有兩張已作賬務(wù)處理的發(fā)票票物不符。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)相關(guān)發(fā)票進(jìn)行拍照和復(fù)印時(shí)，該公司以商業(yè)機(jī)密為由拒絕。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，甲公司通過(guò)銷(xiāo)毀發(fā)票存根聯(lián)、開(kāi)具票物不符發(fā)票等手段，共計(jì)少繳稅款30萬(wàn)元(占應(yīng)納稅額的20%)。

　　根據(jù)以上情況，市稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期補(bǔ)繳少繳的稅款30萬(wàn)元外，還依法對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

　　甲公司一直拖延繳納稅款，市稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無(wú)效的情況下，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)于6月18日查封了甲公司的一處房產(chǎn)，準(zhǔn)備以拍賣(mài)所得抵繳稅款。

　　甲公司認(rèn)為該房產(chǎn)已于4月22日抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，并依法辦理了抵押物登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)查封該房產(chǎn)。據(jù)此，甲公司向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議。

　　要求：根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

　　(1)甲公司丟失發(fā)票的補(bǔ)救措施是否有不符合法律規(guī)定之處?說(shuō)明理由。

　　答案：甲公司丟失發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的時(shí)間不符合規(guī)定。

　　根據(jù)規(guī)定，發(fā)票丟失的，應(yīng)于丟失發(fā)票“當(dāng)日”書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。甲公司應(yīng)在丟失發(fā)票的當(dāng)天(即3月1日)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，而甲公司于3月10日才到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交發(fā)票遺失書(shū)面報(bào)告，不符合法律規(guī)定。

　　(2)甲公司拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)發(fā)票進(jìn)行拍照和復(fù)印是否符合法律規(guī)定?說(shuō)明理由。

　　答案：甲公司拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)發(fā)票進(jìn)行拍照和復(fù)印不符合法律規(guī)定。

　　根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

　　(3)甲公司少繳稅款30萬(wàn)元屬于何種行為?是否構(gòu)成犯罪?

　　【答案】甲公司少繳稅款30萬(wàn)元屬于偷稅行為。已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。

　　根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，應(yīng)該給予相應(yīng)的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為30萬(wàn)元，占應(yīng)納稅額比例為20%，“數(shù)額”標(biāo)準(zhǔn)和“比例”標(biāo)準(zhǔn)均達(dá)到了犯罪的界限，因此甲公司的偷稅構(gòu)成了犯罪。

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無(wú)效的情況下，是否可以查封其財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款?說(shuō)明理由。

　　答案：稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無(wú)效的情況下，可以查封其財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款。根據(jù)規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封、依法拍賣(mài)或變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，用以抵繳稅款。[或稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施]

　　(5)甲公司認(rèn)為其房產(chǎn)已抵押，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)查封其房產(chǎn)的觀點(diǎn)是否符合法律規(guī)定?說(shuō)明理由。

　　答案：甲公司認(rèn)為其房產(chǎn)已抵押，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)查封其房產(chǎn)的觀點(diǎn)不符合法律規(guī)定。

　　根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　本題中，市稅務(wù)機(jī)關(guān)在同年4月5日進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的甲欠稅行為，而甲公司在4月22日將該房產(chǎn)抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，說(shuō)明欠稅的行為發(fā)生在該房產(chǎn)設(shè)定抵押之前，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查封其房產(chǎn)并以其拍賣(mài)所得抵繳稅款。

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