第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量$lesson$

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能加以確認：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二、銷售商品收入的計量

　　(一)通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。

　　【例1】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅額為34000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。該批產(chǎn)品成本為160 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 234000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160000

　　貸：庫存商品 160 000

　　但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。會計實務(wù)當(dāng)中，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，若采用實際利率進行攤銷與采用直線法進行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

　　(二)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。

　　2.現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣應(yīng)按總價法核算，再實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入財務(wù)費用。

　　3.銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　【例4】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80 000元，增值稅額為13 600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收賬款 93 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13 600

　　(2)發(fā)生銷售折讓時

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(80000×5%) 4 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680

　　貸：應(yīng)收賬款 4 680

　　(3)實際收到款項時

　　借：銀行存款 88 920

　　貸：應(yīng)收賬款 88 920

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