【例13】母公司2009年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備800元。$lesson$

　　2010年子公司又從母公司購進存貨15000元，母公司銷售該商品的銷售成本為12000元。子公司2009年從母公司購進存貨本期全部售出(同時結(jié)轉(zhuǎn)了存貨跌價準(zhǔn)備800元)，銷售價格為13000元;2010年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為7500元，另60%形成期末存貨(其取得成本為9000元)。2010年12月31日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，2010年末計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元。2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 800

　　貸：未分配利潤――年初(上年為資產(chǎn)減值損失) 800

　　(2)借：未分配利潤――年初 (上年為營業(yè)成本) 2000

　　貸：營業(yè)成本(上年為存貨) 2000

　　(3)借：營業(yè)收入 15000

　　貸：營業(yè)成本 15000

　　(4)借：營業(yè)成本 1800

　　貸：存貨(9000×20%) 1800

　　(5)借：營業(yè)成本 800

　　貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 800

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 1000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1000

　　(6)借：遞延所得稅資產(chǎn) 300

　　貸：未分配利潤――年初 300

　　借：所得稅費用 100

　　貸：遞延所得資產(chǎn) 100

　　注：上年購入存貨全部已銷，應(yīng)轉(zhuǎn)出上年遞延所得稅資產(chǎn)300萬元;本年購入的存貨年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異800萬元(1800-1000)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬元。應(yīng)轉(zhuǎn)銷300與應(yīng)確認200相抵后轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。

　　(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

　　A.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷

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