★ 考點二 交易性金融資產的會計核算$lesson$

　　一、初始計量

　　范例1：2010年1月10日，甲公司購入以近期出售為目的的股票10000股，購買日每股的公允價值為5元。

　　借：交易性金融資產-成本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　范例2：接范例1，發(fā)生交易費用5000元，另行用銀行存款支付。

　　借：交易性金融資產-成本 50000

　　投資收益 5000

　　貸：銀行存款 55000

　　范例3：接范例2，購買的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利3000元。

　　借：交易性金融資產-成本 47000

　　投資收益 5000

　　應收股利 3000

　　貸：銀行存款 55000

　　【總結】

　　1.取得成本：按該金融資產取得時的公允價值記入“交易性金融資產――成本”科目

　　2.交易費用：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　分錄如下：

　　(1)取得時：

　　借：交易性金融資產??成本 (取得時的公允價值，倒擠)

　　投資收益 (交易費用)

　　應收股利(或應收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實際支付的款項)

　　(2)收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(應收利息)

　　【注意】交易費用的處理只有這里記入投資收益，其余的相關交易費用應當計入初始成本。

　　【例2-判斷】(2009年)企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　)

　　【答案】×

　　【例3-單選】(2007年)某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.2 700 　　B.2 704

　　C.2 830　　 D.2 834

　　【答案】B

　　【解析】入賬價值=2 830-126=2 704(萬元)

　　【注意】注意題目是另支付，還是包括手續(xù)費。

　　【例4-單選】企業(yè)購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產核算，支付的價款總額為160萬元，其中包括已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利10萬元和相關稅費8萬元，則該交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.142 B.150

　　C.152 　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產的入賬價值=160-10-8=142(萬元)。

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