【引申】$lesson$

　　1.處置時的投資收益

　　簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產初始入賬成本

　　2.整個投資期間的投資收益

　　投資收益包括：

　　(1)出售時確認的投資收益

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　(3)取得時的交易費用(代入負數)

　　3.處置時的損益

　　簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產賬面價值

　　【例6-單選】(2009年)甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A.25 　　　　　B.40

　　C.65 　　　　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】確認的投資收益=-15+40=25(萬元)，答案是A。

　　借：交易性金融資產　　2060

　　應收利息　　　　　　40

　　投資收益　　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　2115

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　40

　　借：應收利息　　　　　　40(2000×4%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　40

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　40

　　【例7-單選】200×9年6月15日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產，另支付手續(xù)費2萬;6月30日，該股票市價為每股1.1元;8月1日，以每股1.4元的價格全部出售該股票，甲公司出售時該金融資產形成的投資收益為(　)萬元。

　　A.-20　　　B.20

　　C.18　　　　D.10

　　【答案】B

　　【解析】出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益，故投資收益=(1.4-1.3)×200=20(萬元)。

　　【例8-計算】(2008年)2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產業(yè)務如下：(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。編制相關分錄。

　　【答案】

　　(1)借：其他貨幣資金――存出投資款　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　　【注意】題目中有劃出到證券賬戶、委托證券公司投資的語句，就需要走“其他貨幣資金”

　　(2)借：交易性金融資產――成本 　　　800

　　投資收益　　　　　　　　　　　 2

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　802

　　(3)借：公允價值變動損益　　　(100×7.7-800=-30)30

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動　　　　　　　30

　　(4)借：交易性金融資產――公允價值變動　40(8.1×100-7.7×100)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　　　825

　　貸：交易性金融資產――成本　　　　　　　　　　　　800

　　――公允價值變動 (-30+40=10)10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　借：公允價值變動損益　　　　 　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

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