五、混合重組的會計處理

　　(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合償債的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。

　　通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2010年12月1日進行債務(wù)重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一臺設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元(不含稅，增值稅率17%)，未計提固定資產(chǎn)減值準備;同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務(wù)人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 15

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　營業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn)清理 10

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(9*17%)1.53

　　應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 25

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-10-9-25-1.53)4.47

　?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn) 9(公允價值)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(9*17%)1.53

　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 25

　　壞賬準備 5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　資產(chǎn)減值損失 0.53

　　【2010年試題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債

　　D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)。

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