會計職稱《中級會計實務(wù)》考前沖刺：非貨幣性資產(chǎn)交換
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(一)單項選擇題
1.A公司以一項無形資產(chǎn)與B公司的一項交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價45萬元。資料如下：①A公司換出：無形資產(chǎn)一專利權(quán)，賬面原值為450萬元，累計攤銷67.5萬元，公允價值為405萬元;②B公司換出：交易性金融資產(chǎn)，其中“成本”為427.5萬元，“公允價值變動”為90萬元(貸方余額)，公允價值為450萬元。在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，B公司正確的會計處理是( )。(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))
A.無形資產(chǎn)入賬價值為337.5萬元;投資收益為112.5萬元
B.無形資產(chǎn)入賬價值為292.5萬元;投資收益為22.5萬元
C.無形資產(chǎn)入賬價值為405萬元;投資收益為112.5萬元
D.無形資產(chǎn)入賬價值為405萬元;投資收益為22.5萬元
2.甲企業(yè)2010年12月1日將一批庫存商品換入一輛汽車，并收到對方支付的補(bǔ)價7萬元。該批庫存商品的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元，計稅價格為100萬元，適用的增值稅率為17%;換入汽車的賬面原值為125萬元，折舊2萬元，公允價值為120萬元(含稅;乙公司為開具了增值稅專用發(fā)票)，此項交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲企業(yè)換入汽車的入賬價值為( )萬元。
A.110 B.97 C.127 D.102.56
3.A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值無法合理確定，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，D公司另向A公司支付補(bǔ)價2萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.31 B.29 C.29.4 D.33
4.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照( )的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
A.換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額
B.換出各項資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)公允價值總額
C.換入各項資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額
D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)賬面價值總額
5.A公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從B公司換入一臺乙設(shè)備，支付換入資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用1萬元，并支付補(bǔ)價款3.51萬元。甲設(shè)備的賬面原價為50萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊;乙設(shè)備的賬面原價為30萬元，已提折舊3萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為25萬元和28萬元(公允價值均不含稅，增值稅率17%)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.22 B.23.6 C.29 D.32
6.A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，其公允價值為20萬元(不含稅，增值稅率17%)。D公司另向A公司支付補(bǔ)價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為( ) 萬元。
A.4 B.O C.14.4 D.-4
7.A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為( )萬元。
A. 4 B. 0 C. 2 D. 6
8.某公司為增值稅一般納稅人，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入原材料一批，支付補(bǔ)價4.68萬元。該批產(chǎn)成品賬面成本為26萬元，公允價值和計稅價格均為20萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元;收到的原材料的公允價值和計稅價格均為24萬元。假設(shè)產(chǎn)成品和原材料適用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)，假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，則該公司換入原材料的入賬價值為( )萬元
A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.24
9.某公司為增值稅一般納稅人，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入原材料一批，支付補(bǔ)價5萬元。該批產(chǎn)成品賬面成本為26萬元，公允價值和計稅價格均為20萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元;收到的原材料的公允價值和計稅價格均為24萬元。假設(shè)產(chǎn)成品和原材料適用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)，假定非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則該公司換入原材料的入賬價值為( )萬元。
A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32
10.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司的設(shè)備，專利權(quán)賬面價值為170萬元，公允價值為200萬元。設(shè)備的原價為400萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為220萬元(含稅)。甲公司支付了補(bǔ)價20萬元，雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮其他稅費(fèi)。則甲公司換入設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.200 B.170 C. 188.03 D. 180
11.甲公司以一臺固定資產(chǎn)(寫字樓)換入乙公司的一項長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1250萬元(營業(yè)稅稅率5%);長期股權(quán)投資的賬面價值為1320萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元;乙公司另外向甲公司支付現(xiàn)金50萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就此項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換收益(損失以負(fù)數(shù)表示)為( )萬元。
A.-5 B.-2.8 C.0 D.-62.5
12.甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率17%。甲公司本期以自產(chǎn)A產(chǎn)品交換乙公司的B產(chǎn)品，甲公司的A產(chǎn)品成本300萬元，公允價值和計稅價格均為270萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。乙公司的B產(chǎn)品成本230萬元，公允價值和計稅價格均為280萬元，消費(fèi)稅率5%，交換過程中甲公司向乙公司支付補(bǔ)價10萬元。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且假定不考慮其他稅費(fèi)。甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值是( )萬元。
A.278.30 B. 271.70 C.276.80 D.249.81
13. 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是 ( ) 。
A. 以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元
B. 以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán) ，并收到補(bǔ)價80萬元
C. 以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價140萬元
D. 以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債權(quán)投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元
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(二)多項選擇題?
1.甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司下列賬務(wù)處理正確的是( )。
A. 借：原材料 111(110+1)(公允價值)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(110×17%)18.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無抵扣) 1
B.借：主營業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：庫存商品 120
C. 借：原材料 101
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(110×17%)18.7
存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：庫存商品120
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無抵扣) 1
D. 借：原材料 140
貸：庫存商品 120
營業(yè)外收入 20
2.甲企業(yè)以固定資產(chǎn)換入乙企業(yè)的庫存商品。已知固定資產(chǎn)的賬面余額為300 000元，已提折舊50 000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 000元，其公允價值230 000元(含稅，增值稅率17%)，庫存商品的賬面成本為180 000元，公允價值200 000元，增值稅稅率17%，計稅價格等于公允價值;假設(shè)未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲企業(yè)換入的庫存商品作為存貨管理。在交換中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)現(xiàn)金4 000元且不考慮其他稅費(fèi)。下列不同情況下正確的有( )。
A.上述交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值200000元
B.上述交換具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元
C.上述交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元
D.上述交換具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入200000元
E.上述交換不具有商業(yè)實質(zhì), 甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元
3.企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及支付補(bǔ)價的，判斷該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是( )。
A.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于25%
B.支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%
C.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于25%
D.支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例小于25%
E.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例小于25%
4.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的有( )
A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本
B.若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)
C.若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)
D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)
5.下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)的有( )。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金相同，風(fēng)險不同
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性。
6.《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中對商業(yè)實質(zhì)的判斷條件之一是“換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同”，該表述的含義是指( )
A.風(fēng)險、時間和金額均相同 B.風(fēng)險、金額相同，時間不同
C.時間、金額相同，風(fēng)險不同 D.風(fēng)險、時間相同，金額不同
E.風(fēng)險、時間和金額均不同
7.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資 B.以持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn)
C.以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以長期股權(quán)投資換入原材料
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8.在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備
C.換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
9.下列各項非貨幣性資產(chǎn)交換中，其會計處理有可能影響企業(yè)損益的項目有( )。
A.該交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值大于賬面價值且支付補(bǔ)價
B.該交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值且支付補(bǔ)價
C.該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值大于賬面價值且收到補(bǔ)價
D.該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值且收到補(bǔ)價
E.該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值且支付補(bǔ)價
10.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的情況下，在不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面價值 B.換出資產(chǎn)的公允價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值 D.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用 E.換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)
11.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，關(guān)于換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額處理正確的有( )
A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號―收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
C.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入或沖減資產(chǎn)減值損失
D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入資本公積。
E.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
12.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺，另支付補(bǔ)價10萬元
B.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺，另支付補(bǔ)價5萬元
C.以公允價值50萬元機(jī)械設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺，另收到補(bǔ)價25萬元
D. 以公允價值50萬元機(jī)械設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺，另收到補(bǔ)價15萬元
E.以公允價值30萬元機(jī)械設(shè)備一臺和持有的公允價值為20萬元股票，換取電子設(shè)備一臺
13.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。?
A.銀行存款 B.長期股權(quán)投資? C.作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
D.應(yīng)收賬款 E. 交易性金融資產(chǎn)
14.甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產(chǎn)一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值(計稅價格)300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關(guān)于乙公司會計處理表述正確的有( )。
A.長期股權(quán)投資入賬價值198萬元
B.固定資產(chǎn)的入賬價值132萬元
C.長期股權(quán)投資入賬價值192萬元
D.固定資產(chǎn)的入賬價值128萬元
E.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元
15.下列表述符合“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量”條件的有( )。
A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場
B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的
D.能采用估值技術(shù)計算
E.能估計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算現(xiàn)值
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(三)判斷題?
1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)按公允價值計量換入資產(chǎn)成本，換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額，均應(yīng)計入營業(yè)外收入。()
2.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì)”和“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量”兩個條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。( )
3.當(dāng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量時，若不涉及補(bǔ)價，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。( )
4.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只有換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面均與換出資產(chǎn)顯著不同時，該交換才具有商業(yè)實質(zhì)。( )
5.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。( )
6.應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬，將來收取的貨幣是不確定的，因此，應(yīng)收賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。( )
7.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值大于換入資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)交易收益。( )
8.判斷某項交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常依據(jù)交易中是否涉及補(bǔ)價，若涉及補(bǔ)價，則不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。( )
9.對于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)的公允價值孰低作為換入資產(chǎn)的入賬價值。( )
10.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)先計算換入資產(chǎn)總的入賬價值，然后再按各單位資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總和的比重分別確定各單位資產(chǎn)的入賬價值。( )
11.非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價的企業(yè)應(yīng)按一定方法計算應(yīng)確認(rèn)收益。( )
12.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。( )
13.貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。( )
14.對于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。( )
15.A公司以一臺設(shè)備交換B公司的一項無形資產(chǎn)，該設(shè)備賬面原價為30萬元，累計折舊為7.50萬元，公允價值為18萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為23.25萬元。A公司另行向B公司支付現(xiàn)金5.25萬元，則該交易不能確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 ( )
【考前分析】
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(四)計算分析題
1.甲公司決定和乙公司進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換，甲、乙公司的增值稅稅率為17%，乙公司向甲公司支付銀行存款40萬元。
(1)甲公司換出：
?、俟潭ㄙY產(chǎn)―廠房：原價為150萬元，累計折舊30萬元，公允價值100萬元;
?、诠潭ㄙY產(chǎn)―庫房：原價為120萬元，累計折舊60萬元，公允價值50萬元;
③原材料：賬面余額為300萬元，計稅價格350萬元，公允價值350萬元。
(2)乙公司換出：
① 固定資產(chǎn)―辦公樓： 原價150萬元， 累計折舊50萬元;
② 固定資產(chǎn)―廠房1： 原價200萬元， 累計折舊90萬元;
③ 固定資產(chǎn)―廠房2： 原價300萬元， 累計折舊80萬元。
假設(shè)以上資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制甲公司和乙公司的會計分錄。
2.甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元(含稅，增值稅率17%);換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元(含稅，增值稅率17%)。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。
要求：編制甲公司和乙公司的會計分錄。
3.A企業(yè)以單位生產(chǎn)成本為50元的甲產(chǎn)品200件換取B企業(yè)的乙產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，甲產(chǎn)品對外不含稅售價為每件60元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計9000元，對外不含稅售價共計10000元，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的補(bǔ)價2340元。B企業(yè)對換入甲產(chǎn)品作為原材料管理。假定沒有其他稅費(fèi), 該項業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：編制A企業(yè)與B企業(yè)該項業(yè)務(wù)的會計分錄
4.2010年5月1日甲公司以一項長期股權(quán)投資，賬面余額為500萬元，計提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價值400萬元，換入乙公司一項無形資產(chǎn)和一批產(chǎn)品，無形資產(chǎn)賬面價值100萬元、公允價值120萬元，產(chǎn)品賬面價值340萬元、公允價值300萬元(不含稅，增值稅率17%)，甲公司支付乙公司補(bǔ)價71萬元，支付產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元。假設(shè)交易雙方具有商業(yè)價值，公允價值能夠可靠的計量，且不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制會計分錄。
5.東海公司決定和西南公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，東海公司、西南公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易具有商業(yè)實質(zhì)。有關(guān)資料如下：
(1)東海公司換出：
?、俟潭ㄙY產(chǎn)―×車床：原價300萬元，累計折舊30萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值220萬元(含稅)。
?、趲齑嫔唐法DM商品：賬面余額為180萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值150萬(不含稅)元。
(2)西南公司換出：
?、俟潭ㄙY產(chǎn)―×汽車：原價450萬元，累計折舊150萬元，公允價值280萬元(含稅)。
?、趲齑嫔唐法DN商品：賬面余額180萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元，公允價值90萬元(不含稅)。
另外，西南公司支付給東海公司補(bǔ)價10.2萬元。
要求：編制有關(guān)西南公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù))
【考前分析】
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五、參考答案及解析
(一)單項選擇題
1.D
【解析】該非貨幣性交換的會計處理是：
借：無形資產(chǎn) 405
銀行存款 45
交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 90
貸：交易性金融資產(chǎn)一成本 427.5
投資收益 112.5
借: 投資收益 90
貸:公允價值變動損益 90
B公司取得的無形資產(chǎn)的入賬價值405萬元，投資收益=112.5-90=22.5(萬元)
2.D
【解析】該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號―收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
該企業(yè)的會計處理為：
借：銀行存款 7
固定資產(chǎn)(120/1.17)102.56
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(120/1.17*17%)17.44
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
3.A
【解析】換入設(shè)備的入賬價值=(44-6-5)-2=31(萬元)。
4.A
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，確定各項換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
5.C
【解析】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=25+25*17%-28*17%+3.51+1=29萬元。
6.A
【解析】在以公允價值計量的情況下,不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額。應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額=20―(22―3―3)=4萬元(收益)。
7.D
【解析】應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額=(24―2)―(22―3―3)=6萬元(收益)
8.D
【解析】該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號―收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
該企業(yè)的會計處理為：
借：原材料 24
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 4.08
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.4
銀行存款 4.68
借：主營業(yè)務(wù)成本 21
存貨跌價準(zhǔn)備 5
貸：庫存商品 26
9.D
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益;A公司換入的原材料的入賬價值=(26―5)+20×17%+5―24×17%=25.32萬元。
10.C
【解析】該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換入設(shè)備的入賬價值=220/1.17=188.03萬元。
11.D
【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，注意：換出資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅，一般不計入換入資產(chǎn)入賬價值，計入當(dāng)期損益。
12.A
【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，企業(yè)應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，第八條規(guī)定，支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及存貨的，換出方要視為銷售計算增值稅銷項稅額以及其他相關(guān)稅金;換入方若換入存貨的增值稅能夠抵扣，則要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值=(300―30)+270×17%+10―280×17%=278.30(萬元)。
13.A
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則;高于25%(含25%) 的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。A選項：比例=80/(260+80)=23.53%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【考前分析】
現(xiàn)報名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠 2011年會計職稱考試真題匯總
(二)多項選擇題
1.AB
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能可靠計量，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值計價確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.AE
【解析】在交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值=230 000+4 000-200 000×17%=200 000元;上述交換具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入30000元;在交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值=300 000-50 000-50 000+4 000-200 000×17%=170 000元。
3.AD
【解析】支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和(或換入資產(chǎn)公允價值)的比例低于25%確定。
4.BCD
【解析】公允價值計量，必須同時符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì);并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
5.ABCD
【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
6.BCDE
【解析】換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同;(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同;(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同;(3) 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險不同、金額不同，時間不同。
7.AD
【解析】銀行本票和持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以，B和C選項屬于貨幣性資產(chǎn)交換。
8.ABC
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
9.AB
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下:(1)支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益;(2)收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
10.BCD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。所以答案應(yīng)該選擇BCD。 11.ABE?
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
12.BE
【解析】涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換的判定標(biāo)準(zhǔn)：收到補(bǔ)價企業(yè)，收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%。支付補(bǔ)價企業(yè)，支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%。
13.AD
【解析】一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、持有至到期的投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。
14.ABE
【解析】換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+20+10=330(萬元);長期股權(quán)投資公允價值所占比例=192/(192+128)=60%;固定資產(chǎn)公允價值所占比例=128/(192+128)=40%;
換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330×60%=198(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×40%=132(萬元);庫存商品按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。
15.ABC
【解析】符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
【考前分析】
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(三)判斷題
1.×
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足公允價值計量的兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益: 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號――收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
2.×
【解析】當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。( )刪
3.√
【解析】在以公允價值計量的情況下,不論是否涉及補(bǔ)價,只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,就一定會涉及損益的確認(rèn),因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額,通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。
4.×
【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
5.√
【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，在以賬面價值計量的情況下，無論是否發(fā)生補(bǔ)價的收付，補(bǔ)價都只是作為換入資產(chǎn)入賬價值的調(diào)整項目，不影響損益。
6.×
【解析】應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的發(fā)票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然在收回貨款過程中有可能發(fā)生壞賬損失，但是，企業(yè)可以根據(jù)以往與購貨方交往的經(jīng)驗，估計出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以應(yīng)收賬款在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是固定的，或可確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。
7.×
【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。
8.×
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則;高于25% (含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。
9.×
【解析】具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
10.×
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
11.×
【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
12.×
【解析】在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
13.×
【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收款項和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
14.×
【解析】具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
15.×
【解析】補(bǔ)價所占比重= 5.25/(5.25+18)=22.58%<25%，應(yīng)確定為非貨幣性資產(chǎn)交換。
【考前分析】
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(四)計算分析題
1.【答案】
分析:《企業(yè)會計準(zhǔn)則―非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
第一:編制甲公司會計分錄:
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=40/500=8%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(1)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額
=(150-30+120-60+300)-40+350×17%=499.50(萬元)
(2)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值
辦公樓的入賬價值=499.50× [100/(100+110+220)]=116.16 (萬元)
廠房1的入賬價值=499.5×[110/(100+110+220)]=127.78 (萬元)
廠房2的入賬價值= 499.5×[220/(100+110+220)] =255.56(萬元)
(4)會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 180
累計折舊 90
貸：固定資產(chǎn)―廠房 150
―庫房 120
借：固定資產(chǎn)―辦公樓 116.16
―廠房1 127.78
―廠房2 255.56
銀行存款 40
貸：固定資產(chǎn)清理 180
原材料 300
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)59.5(350×17%)
第二，編制乙公司會計分錄
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=40/500=8%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(1)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額
=(150-50+200-90+300-80)+40-350×17%=410.5(萬元)
(2)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值
廠房的入賬價值=410.5× [120/(120+60+300)]=102.63 (萬元)
庫房的入賬價值=410.5×[60/(120+60+300)]=51.31 (萬元)
原材料的入賬價值=410.5×[300/(120+60+300)]=256.56 (萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 430
累計折舊 220
貸：固定資產(chǎn)―辦公樓 150
―廠房1 200
―廠房2 300
借：固定資產(chǎn)―廠房 102.63
―庫房 51.31
原材料 256.56
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)59.5(350×17%)
貸：固定資產(chǎn)清理 430
銀行存款 40
2.【答案】
(1)甲公司(支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：
?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 130
?、趽Q入資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)――汽車(80/1.17)68.38
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(80/1.17×17%)11.62
營業(yè)外支出(70/1.17-80) 20.17
貸：固定資產(chǎn)清理 80
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(70/1.17×17%)10.17
銀行存款(補(bǔ)價) 10
(2)乙公司(收到補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：
?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產(chǎn)――汽車 100
②換入資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)――設(shè)備(70/1.17) 59.83
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(70/1.17×17%)10.17
銀行存款 10
營業(yè)外支出(80/1.17-85) 16.62
貸：固定資產(chǎn)清理 85
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(80/1.17×17%)11.62
【考前分析】
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3.【答案】
(1)A企業(yè)：
借：固定資產(chǎn)――乙設(shè)備 10000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700
銀行存款 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (60×200×17%) 2040
借：主營業(yè)務(wù)成本 10000
貸： 庫存商品 10000
(2)B企業(yè)：
借：原材料-甲材料 12000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 2040
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700(10000×17%)
銀行存款 2340
借：主營業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫存商品 9000
4. 【答案】
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(400+71-300*17%)×[120/(120+300)] =120(萬元);
換入產(chǎn)品的入賬價值=(400+71-300*17%)×[300/(120+300)]+0.5=300.5(萬元);
會計分錄如下：
借：無形資產(chǎn) 1200000
庫存商品 3005000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(300*17%)510000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000
投資收益 400000
貸：長期股權(quán)投資 5000000
銀行存款 715000
5.【答案】
西南公司賬務(wù)處理如下：
(1)換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)公允價值(280/1.17+90)+10.2+銷項稅額(90×17%+280/1.17*17%)-進(jìn)項稅額(150×17%+220/1.17×17%)=338.04(萬元)
(2)換入各項資產(chǎn)的入賬價值
固定資產(chǎn)―車床：338.04×[220/1.17/(220/1.17+150)]=188.04(萬元)
庫存商品―M商品：338.04×[150/(220/1.17+150)]=150(萬元)
(3)會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 300
累計折舊 150
貸：固定資產(chǎn)―×汽車 450
借：固定資產(chǎn)―車床 188.04
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(220/1.17×17%)31.96
庫存商品―M商品 150
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(150×17%)25.5
營業(yè)外支出 (280/1.17?300) 60.68
貸：固定資產(chǎn)清理 300
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(280/1.17×17%)40.68
主營業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(90×17%)15.3
銀行存款 10.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價準(zhǔn)備 80
貸：庫存商品―N商品 180
【考前分析】
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