中級會計職稱《經(jīng)濟法》重點：公益性捐贈的稅前扣除
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第七章 企業(yè)所得稅法律制度
第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅所得額
(三)特殊扣除項目及標準(扣除的具體規(guī)定)
1、公益性捐贈的稅前扣除
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
【提示】
1、理解公益性捐贈
捐贈渠道和捐贈對象兩個標準來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除;后者不得在所得稅前扣除。
公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”――規(guī)定渠道、規(guī)定對象。
(1)渠道――公益性社會團體或縣以上(含)人民政府及其部門。
(2)對象――《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設施建設、捐贈住房作廉租房、其他。
(2)認識年度利潤(不同于應納稅所得額)
這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
【舉例】
假設：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈50萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少?
【答案及解析】
其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%==36(萬元)
企業(yè)直接發(fā)放慰問金的捐贈不得抵扣。
該企業(yè)當年公益救濟性捐贈超支額為：50-36==14(萬元)
【合格標準】
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